Что же подлежит налогообложению

Рассмотрим, что же подлежит налогообложению.

 

Налогообложению подлежит прибыль, образуемая за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от операций, за вычетом затрат, непосредственно не связанных с осуществлением деятельности через постоянные представительства, включая управленческие, административные расходы, понесенные как в стране, так и за границей.  Состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется в том же порядке, что и для советских предприятий в соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), на предприятиях. То, что для иностранного юридического лица на себестоимость относятся управленческие и административные расходы, понесенные и за границей, является очень существенным фактором, посредством которого можно снизить облагаемую прибыль.

Ибо в эту категорию затрат мы можем отнести затраты на содержание большого аппарата управления, который находится за границей, а практически проверить на месте здесь, в Союзе, реальность таких затрат очень сложно, а чаще - и невозможно.

Таким увеличением себестоимости услуг, продукции мы можем добиться того, что фактически прибыль, которую необходимо внести в декларацию о доходах для представления в налоговую инспекцию, будет сведена до минимума, а то и к нулю.

Наш Минфин предусматривает при определении облагаемой налогом прибыли некоторые особенности. Во-первых, налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая возникает в связи с деятельностью постоянного представительства . Не подлежит налогообложению прибыль иностранного юридического лица по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного юридического лица и связанным с закупкой товаров и услуг, а также товарообменом, операциями по экспорту товаров и услуг, при которых советское юридическое лицо становится собственником товаров и услуг до пересечения ими государственной границы. Сюда не относится тот случай, когда продажа товаров осуществляется с расположенных на территории страны и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов. То есть, если иностранное юридическое лицо осуществляет продажу товаров до того, как они попали на территорию страны, то прибыль, полученная иностранным лицом от этой деятельности, налогообложению не подлежит.

Если иностранное юридическое лицо получает доходы от казино, видеосалонов, видеопоказа, эксплуатации игровых автоматов, проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий, то порядок и размеры налогообложения регулируются инструкцией Минфина «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы от казино, видеосалонов, видеопоказа, эксплуатации игровых автоматов, проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий». Полученная таким образом прибыль, за вычетом расходов на выплату заработной платы, повторному налогообложению на прибыль не подлежит.

Если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в стране и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой через постоянное представительство, тогда такая прибыль может быть определена на расчетной основе - по согласованию между налогоплательщиком и государственной налоговой инспекцией, которая контролирует его расчеты с бюджетом. Договоренность устанавливается в каждом конкретном случае. А для расчета могут быть использованы следующие показатели: удельный вес валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) в стране в общей выручке иностранного юридического лица от всей деятельности; удельный вес связанных с деятельностью в стране расходов, общей суммы расходов иностранного юридического лица. Может быть также использован удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности в стране от общей численности персонала, другие аналогичные категории.

Если иностранные юридические лица получают в качестве компенсации за ту деятельность, которую они осуществляют в Союзе через постоянные представительства, плату в виде продукции или имущества, то они уплачивают налог на прибыль, исходя из договорных, контрактных цен основных экспортеров или цен, исчисленных на базе мировых цен на такую же или аналогичную продукцию или имущество. И если налоговый орган не располагает сведениями об уровне таких цен, он вынужден будет обратиться за данными в аппарат уполномоченных Министерства внешнеэкономических связей, но и там часто нет нужных сведений.

Источник: Экономист